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增值稅學習資料(二)
發布時間咖城︰2015/11/25 10:19:50   瀏覽次數澇勉排︰5548次 

增值稅學習資料(二)

三距毀、增值稅稅率

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種檄弗仕,一般納稅人稅率舉咳︰17%井楮、13%凹侯、11%吵介韶、6%0% ;小規模納稅人征收率坤筏犯︰3%釩。目前據現有政策規定建築簾娠撩、房地產業稅率是11%凳犢。

四搞盲、增值稅計算

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

銷項稅額=含稅銷售額/1+稅率)×稅率

1弄燙吩、一般納稅人計稅方法一般采用購進扣稅法府,即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額(這是對銷售全額的征稅)伐頗,然後對當期購進項目向對方支付稅款進行抵扣崗,從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額蹭弘腔。值得我們注意的是按《增值稅暫行條例》和“營改增”規定該乏,下列項目的進行稅額是不能從銷項稅額中抵扣的勁︰

1葦光、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣椒。(主要是指不交增值稅的項目) 

2劑瘦、購進貨物或應稅勞務籮,未按照規定取得並保存增值稅扣稅憑證城馮,或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的標,其發生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣漢。

3烽鵲懂、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣 烯謄。

4岡、用于集體福利或個人消費的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣 盛皋。

5圃甘、非正常損失的產品等所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅不得抵扣 弄。

6繞俱、小規模納稅人的進項稅額不得抵扣 鹿莢。

7騎、進貨退回或者折讓所收回的進項稅額應給予扣減起窘,而不能抵扣孰持。

而小規模納稅人實現簡易辦法征收增值稅波灸,其進項稅不允許抵扣擎瓷。計算應納稅額=銷售額×征收率剮。

五景嫁、增值稅納稅申報期限

增值稅的納稅期限分別為1日剩、3日燃刨版、5日肖、10日察溶九、15日眉純剛、1個月或者一個季度亭崩臘。以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人肌繁,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日恭、3日碘侮孩、5日枷、10日或15日為一個納稅期的納稅人通剮竊,自期滿之日起5日內預繳稅款鐮須,次月115日申報並結清上月應納稅款館。以一個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人尾稀。

一般納稅人給小規模納稅人開票懈萌埃,只能開普通發票瞎憐,稅務部門是不允許給小規模納稅人開增值稅專用發票的;(增值稅專用發票屬一般納稅人專用的測寂釋,並存在認證的情況廖,若給小規模納稅人開了專用發票娘麓,他們也認證不了峨,不符合稅法相關規定) 

小規模納稅人只能開出普通發票(不管是給一般納稅人還是給小規模納稅人開)擰恕辭,小規模納稅人只能在稅務部門領購普通發票洞,因此是開不出增值稅專用發票的帆綿控。

2達笑般、固定業戶總分支機構的納稅地點

六昏、增值稅納稅地點

1靛憤醇、固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅把刻梆。總機構和分支機構不在同一縣()的咯仿,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;但在同一逝踩薄(區偷申辰、市)範圍內的晃鄉,經示鴯 獺(區谷狗、市)財政廳(局)僵、國家稅務局審批同意猛夏,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅湍。

2杜、固定業戶到外縣(市)銷售貨物或應稅勞務扯,應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明番,並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅煉,未開具證明的甩黨,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅瓶連跨,未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的霸楷港,由機構所在地的主管稅務機關補征稅款躺詩奪。 

3烘萌假、非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務螞鼓,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅澇,未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的霓睫,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款闖。

4棘儡邏、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款跡柔。

七擒稱、增值稅會計科目設置和分錄

增值稅為價外稅翟權恃,根據增值稅專用發票注明的稅額實行稅款抵扣制度司。一般納稅人在進行增值稅會計核算時紅貉,在“應交稅金”賬戶下世,設置兩個二級明細賬戶客畏芯︰“應交增值稅”性咆、“未交增值稅”充。

1.“應交稅金一應交增值稅凹,明細賬戶

該賬戶的借方發生額井份堡,反映企業購進貨物搓、接受應稅勞務所支付的進項稅額酷菠,實際已交納的增值稅額胯迸,以及月末轉入“未交增值稅’’明細賬戶當月發生的應交未交增值稅額;貸方發生額患跡稼,反映銷售貨物豌外哎、提供應稅勞務所收取的銷項稅額悸,期末借方余額拐,反映企業尚未抵扣的增值稅額洪兩端。

為了詳細核算企業應繳納的增值稅的計算咳、解繳奈暇徹、抵扣等情況儲敬,企業應在“應交稅金—應交增值稅”明細賬戶下設置以下專欄汰︰

1)“進項稅額”專欄碩。記錄企業購入貨物竊艱、接受應稅勞務支付的並準予從銷項稅額中抵扣的增值稅;發生購貨退回或折讓街室,應以紅字計入彎淬誣,以示沖銷的進項稅額仁剖薪。

企業外購材料時阿︰

借沸聚︰ 庫存材料

                應交稅金-應交增值稅-進項稅

            貸臘氏掇︰銀行存款或應付賬款

2)“已交稅金”專欄蘑奉。記錄企業本期實際已交納的增值稅額;發生多交的增值稅退回時眉倒,應以紅字計入慰泌撼。

企業交納本期增值稅(銷項>進行)時茶︰

借芹僻︰應交稅金-應交增值稅-已交稅金

          貸賂磐奮︰銀行存款

3)“銷項稅額”專欄坷體。記錄企業銷售貨物人補、提供應稅勞務應收取的增值稅額;發生銷貨退回彤、銷售折讓島駿,應以紅字計入方滔,以示沖減銷項稅額寥衰。

工程價款結算時赦火︰

借廷編翅︰銀行存款或應收賬款

     貸箱︰主營業務收入

               應交稅金-應交增值稅-銷項稅

4)“進項稅額轉出”專欄灕翻酪。記錄企業的購進貨物系、在產品和產成品等發生非正常損失及其他原因圖糜慧,不應從銷項稅額中抵扣導促,而應按規定轉出的進項稅額拐毒。

          企業發生材料退回時躊材翅︰

借凱蠍鏈︰ 銀行存款

              貸氨深酣︰庫存材料

應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

增值稅專用發票使用規定

  第一條 為加強增值稅征收管理紹翰亮,規範增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)使用行為飽滔,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則匪噬,制定本規定渤競寡。

第二條 專用發票吹毛,是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票斯氰,是購買方支付增值稅額並可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證絞駛跨。

第三條 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(以下簡稱防偽稅控系統)使用專用發票氓五焚。使用揩儒撓,包括領購遷價、開具盛霸、繳銷戶、認證紙質專用發票及其相應的數據電文清仍矛。

本規定所稱防偽稅控系統叔惕,是指經國務院同意推行的捎悸現,使用專用設備和通用設備恕肋、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統閡。

本規定所稱專用設備擋紗侯,是指金稅卡唬挾摧、IC卡謝、讀卡器和其他設備抄獨。

本規定所稱通用設備純蓋缸,是指計算機叔瞥、打印機埔、掃描器具和其他設備物渭。

第四條 專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成柿滬,基本聯次為三聯滌濤添︰發票聯鯉、抵扣聯和記賬聯嚏蝗搶。發票聯亨,作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;抵扣聯暑既,作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證;記賬聯膩騷,作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證芯顴欠。其他聯次用途呵前,由一般納稅人自行確定竟菊。

第五條 專用發票實行最高開票限額管理阮形寞。最高開票限額瞧攀,是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度韓饒姥。

最高開票限額由一般納稅人申請講,稅務機關依法審批寇。最高開票限額為十萬元及以下的圖,由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為一百萬元的煉,由地市級稅務機關審批;最高開票限額為一千萬元及以上的妨恃,由省級稅務機關審批鈔。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責浩匠。

稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查倆臂。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的惜,由區縣級稅務機關派人實地核查;批準使用最高開票限額為一百萬元的窗擋幣,由地市級稅務機關派人實地核查;批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的沉密立,由地市級稅務機關派人實地核查後將核查資料報省級稅務機關審核紛適。

第六條 一般納稅人領購專用設備後讀棘群,憑《最高開票限額申請表》我堂奸、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行凡淨。

本規定所稱初始發行烽斡,是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為獎膩。

(一)企業名稱;

(二)稅務登記代碼;

(三)開票限額;

(四)購票限量;

(五)購票人員姓名碎隆環、密碼;

(六)開票機數量;

(七)國家稅務總局規定的其他信息降。

一般納稅人發生上列第一覽搜、三隧劣得、四耗、五喀黃、六式、七項信息變化耙疚,應向主管稅務機關申請變更發行;發生第二項信息變化浦,應向主管稅務機關申請注銷發行歐磁湊。

第七條 一般納稅人憑《發票領購簿》糠惹墨、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票帆躲。

第八條 一般納稅人有下列情形之一的牧矩才,不得領購開具專用發票稈︰

   (一)會計核算不健全財物癱,不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額慶伐、進項稅額巧、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的烤。上列其他有關增值稅稅務資料的內容媚鄲冷,由省隨祈、自治區苫鴿瘋、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定笨。

   (二)有《稅收征管法》規定的稅收違法行為膊狹秒,拒不接受稅務機關處理的弟溺捻。

(三)有下列行為之一多誓怯,經稅務機關責令限期改正而仍未改正的苫成︰

1形、虛開增值稅專用發票;

2聞假聞、私自印制專用發票;

3田、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;

4褲際頃、借用他人專用發票;

5毯、未按本規定第十一條開具專用發票;

6濾兌、未按規定保管專用發票和專用設備;

7節篩完、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;

8爽磁、未按規定接受稅務機關檢查輩。

有上列情形的頂隙掏,如已領購專用發票陡,主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡碩。

第九條 有下列情形之一的巷萊粱,為本規定第八條所稱未按規定保管專用發票和專用設備航哨︰

(一)未設專人保管專用發票和專用設備;

(二)未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備;

(三)未將認證相符的專用發票抵扣聯瘧垢、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊;

(四)未經稅務機關查驗淮鋁,擅自銷毀專用發票基本聯次歌笛。

第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務鶴斷浦,應向購買方開具專用發票監吹物。

商業企業一般納稅人零售的煙汐、酒離顆海、食品徘摳膜、服裝裁、鞋帽(不包括勞保專用部分)信精簿、化妝品等消費品不得開具專用發票渡紅笛。

增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)需要開具專用發票的塵,可向主管稅務機關申請代開捶籍復。

銷售免稅貨物不得開具專用發票爛上,法律董冗、法規及國家稅務總局另有規定的除外珊。

第十一條 專用發票應按下列要求開具丹台︰

(一)項目齊全雷磕推,與實際交易相符;

(二)字跡清楚聊膝,不得壓線絆、錯格;

(三)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;

(四)按照增值稅納稅義務的發生時間開具慌罰勺。

對不符合上列要求的專用發票領黨頒,購買方有權拒收爬賭救。

第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票橫蹲。匯總開具專用發票的毋亭,同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》班,並加蓋財務專用章或者發票專用章秦。

第十三條 一般納稅人在開具專用發票當月攏,發生銷貨退回壁、開票有誤等情形磷鋁頻,收到退回的發票聯假、抵扣聯符合作廢條件的禾人撓,按作廢處理;開具時發現有誤的苗,可即時作廢京扮。

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理酗匠搞,在紙質專用發票(含未打印的專用發票)各聯次上注明“作廢”字樣稿譜,全聯次留存挪矮廉。

第十四條 一般納稅人取得專用發票後半史搜,發生銷貨退回佃膠新、開票有誤等情形但不符合作廢條件的偉,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的縣,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》(以下簡稱《申請單》)撕甭。

   《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證祟。

經認證結果為“認證相符”並且已經抵扣增值稅進項稅額的奇桃,一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息松煉。

經認證結果為“納稅人識別號認證不符”免皆糯、“專用發票代碼司趣、號碼認證不符”的羞,一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發票信息沸沖。

第十五條 《申請單》一式兩聯蝸︰第一聯由購買方留存;第二聯由購買方主管稅務機關留存頻。

《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章心坤潘。

第十六條 主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核後寡,出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》(以下簡稱《通知單》)垢諒。《通知單》應與《申請單》一對應棚搬腿。

第十七條 《通知單》一式三聯糙福︰第一聯由購買方主管稅務機關留存;第二聯由購買方送交銷售方留存;第三聯由購買方留存戮籬。

《通知單》應加蓋主管稅務機關印章氖籃怯。

《通知單》應按月依次裝訂成冊摟歲柑,並比照專用發票保管規定管理篡是。

第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出榔棘,未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額茫,待取得銷售方開具的紅字專用發票後凜,與留存的《通知單》一並作為記賬憑證詩監辛。屬于本規定第十四條第四款所列情形的錠醛,不作進項稅額轉出鎢蹬粟。

第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票濕送畏,在防偽稅控系統中以銷項負數開具嘆窗窮。

紅字專用發票應與《通知單》一一對應渡病黔。

第二十條 同時具有下列情形的瞄淬崗,為本規定所稱作廢條件將汕︰

(一)收到退回的發票聯籌掄蒼、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;

(二)銷售方未抄稅並且未記賬;

(三)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”鈕惕、“專用發票代碼頒逞、號碼認證不符”菇。

本規定所稱抄稅膘,是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文擠。

第二十一條 一般納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅翠嚼肝,在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅牢憑嫩。

本規定所稱報稅楮弓鉑,是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文嘩隨都。

第二十二條 因IC卡奮拍叮、軟盤質量等問題無法報稅的慈,應更換IC卡痹、軟盤搜。

因硬盤損壞兩緬螺、更換金稅卡等原因不能正常報稅的巒,應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發票記賬聯原件或者復印件塹經,由主管稅務機關補采開票數據寞攜。

第二十三條 一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規模納稅人擴,應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關倘豐巧。

主管稅務機關應繳銷其專用發票逛,並按有關安全管理的要求處理專用設備顆呈申。

第二十四條 本規定第二十三條所稱專用發票的繳銷陀猩,是指主管稅務機關在紙質專用發票監制章處按“V”字剪角作廢陪系,同時作廢相應的專用發票數據電文嚼戀。被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人謂劫絹。

第二十五條 用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符(國家稅務總局另有規定的除外)亥。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證娘旁未,不得退還銷售方虛導。

本規定所稱認證副轄,是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別掇厘糧、確認凌。

本規定所稱認證相符徊坡暖,是指納稅人識別號無誤貫稼擴,專用發票所列密文解譯後與明文一致蒙兩。

第二十六條 經認證彪,有下列情形之一的漢佳塊,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證勺撕,稅務機關退還原件令,購買方可要求銷售方重新開具專用發票模皖琺。

   (一)無法認證殲。

本規定所稱無法認證瓜,是指專用發票所列密文或者明文不能辨認抵,無法產生認證結果鶴氛屎。

   (二)納稅人識別號認證不符騁男。

本規定所稱納稅人識別號認證不符戈烏,是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤害謊。

(三)專用發票代碼菱、號碼認證不符殊耙渤。

本規定所稱專用發票代碼匙冀會、號碼認證不符膛農犢,是指專用發票所列密文解譯後與明文的代碼或者號碼不一致特絛臍。

第二十七條 經認證爛,有下列情形之一的辰,暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證膊粒腐,稅務機關扣留原件淪,查明原因借柯船,分別情況進行處理芹。

(一)重復認證郎擻劍。

本規定所稱重復認證拇,是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證驕。

(二)密文有誤僥。

本規定所稱密文有誤撬,是指專用發票所列密文無法解譯爬。

(三)認證不符靜。

本規定所稱認證不符穢,是指納稅人識別號有誤聖,或者專用發票所列密文解譯後與明文不一致霉扣普。

本項所稱認證不符不含第二十六條第二項腹菊鎢、第三項所列情形拼響。

(四)列為失控專用發票敦。

本規定所稱列為失控專用發票俄侶儲,是指認證時的專用發票已被登記為失控專用發票帕祟授。

第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯蠱疼,如果丟失前已認證相符的謙衡撩,購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》蹈栓,經購買方主管稅務機關審核同意後盧壘,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的嗣,購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證龔,認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》恢,經購買方主管稅務機關審核同意後膘,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證鉗堂錳。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯騁截,如果丟失前已認證相符的萊塹壕,可使用專用發票發票聯復印件留存備查;如果丟失前未認證的律尖淺,可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證琉,專用發票發票聯復印件留存備查俗磋。

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