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增值稅學習資料(一)
發布時間勺︰2015/9/18 10:16:53   瀏覽次數伺酚麻︰5670次 

增值稅學習資料(一)

中華人民共和國增值稅暫行條例

第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工兄弄、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人蠟,為增值稅的納稅人嘩寵萄,應當依照本條例繳納增值稅妮。

第二條 增值稅稅率敘嗆︰

(一)納稅人銷售或者進口貨物違撬,除本條第(二)項咖、第(三)項規定外染,稅率為17%斗經。

(二)納稅人銷售或者進口下列貨物嫉,稅率為13%斧︰

1.糧食嬌撈、食用植物油;

2.自來水杉馬、暖氣恢萊、冷氣跨掣墊、熱水患粹、煤氣跋檢梳、石油液化氣傷靶、天然氣談瓤、沼氣礬、居民用煤炭制品;

3.圖書獎宦、報紙法坍缽、雜志;

4.飼料揉潘炯、化肥麼慚劇、農藥領奪、農機擱處冗、農膜;

5.國務院規定的其他貨物瞧甲箱。

(三)納稅人出口貨物母,稅率為零;但是構票社,國務院另有規定的除外吩。

(四)納稅人提供加工姜幕卿、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)椒誹卿,稅率為17%睦刀。

稅率的調整匯墑,由國務院決定胸。

第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務拼,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的典,從高適用稅率椽撂。

第四條 除本條例第十一條規定外娟崗倒,納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務)淚酥便,應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額斗漚峽。應納稅額計算公式鼎傳︰

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時噶,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣壘碴。

第五條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務衡拆,按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額甲儲,為銷項稅額覆。銷項稅額計算公式 ︰

銷項稅額=銷售額×稅率

第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用南胃,但是不包括收取的銷項稅額別目。

銷售額以人民幣計算日柬鼻。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的痹,應當折合成人民幣計算僥悄巫。

第七條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的擻壽,由主管稅務機關核定其銷售額唱窗。

第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額縣,為進項稅額猜祭穿。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣失︰

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額粹從儡。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額澄涂。

(三)購進農產品粟罷,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外攘睬祥,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額紛祈謊。進項稅額計算公式斧食涕︰

進項稅額=買價×扣除率

(四)購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的碩嘗,按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額夏肺。進項稅額計算公式壤坑鹼︰

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調整憋沉,由國務院決定山穆釀。

第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務冪,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律船飽蟹、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的檄亮絨,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣起鄙。

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣廢桂速︰

(一)用于非增值稅應稅項目霸擴典、免征增值稅項目皇、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

(三)非正常損失的在產品斃揪、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

(四)國務院財政佃按、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用獸添。

第十一條 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務腥悸,實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法龔處蒙,並不得抵扣進項稅額競氖。應納稅額計算公式沫敢刪︰

應納稅額=銷售額×征收率

小規模納稅人的標準由國務院財政仍姬撥、稅務主管部門規定日。

第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%肉募。

征收率的調整敢,由國務院決定場顆話。

第十三條 小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定暮磋十。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定含溝肋。

小規模納稅人會計核算健全磁,能夠提供準確稅務資料的晃漠始,可以向主管稅務機關申請資格認定博鞏閃,不作為小規模納稅人校腦居,依照本條例有關規定計算應納稅額浦嘉。

第十四條 納稅人進口貨物師蓉內,按照組成計稅價格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額缸柒太。組成計稅價格和應納稅額計算公式穩︰

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

第十五條 下列項目免征增值稅:

(一)農業生產者銷售的自產農產品;

(二)避孕藥品和用具;

(三)古舊圖書;

(四)直接用于科學研究播割、科學試驗和教學的進口儀器急看肛、設備;

(五)外國政府高、國際組織無償援助的進口物資和設備;

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

(七)銷售的自己使用過的物品憑稱。

除前款規定外蔫裙,增值稅的免稅哦、減稅項目由國務院規定瓜。任何地區圭齊經、部門均不得規定免稅悄習凌、減稅項目灸面。

第十六條 納稅人兼營免稅淚、減稅項目的龐媚,應當分別核算免稅岡、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的頸牟廷,不得免稅沛、減稅抱。

第十七條 納稅人銷售額未達到國務院財政鄲、稅務主管部門規定的增值稅起征點的鋸杭,免征增值稅;達到起征點的皇絡勒,依照本條例規定全額計算繳納增值稅施朔剖。

第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務恃,在境內未設有經營機構的慫激漸,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的尉,以購買方為扣繳義務人吶。

第十九條 增值稅納稅義務發生時間:

(一)銷售貨物或者應稅勞務酒泄工,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的毀,為開具發票的當天芥吼。

(二)進口貨物鄰程柒,為報關進口的當天輸逆。

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天吠桿。

第二十條 增值稅由稅務機關征收諧,進口貨物的增值稅由海關代征痘。

個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅覓袒,連同關稅一並計征寫未徒。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定哆。

第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務拼澆悄,應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票締些,並在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額碗。

屬于下列情形之一的隸,不得開具增值稅專用發票撕︰

(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的;

(三)小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的側。

第二十二條 增值稅納稅地點:

(一)固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅稜。總機構和分支機構不在同一縣(市)的番黨恃,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政患經彌、稅務主管部門或者其授權的財政俠涕玲、稅務機關批準侮,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅稿賢。

(二)固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務揉斯淡,應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明漂,並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的苫,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的航廓漆,由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款恢仟。

(三)非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務窪,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的煞涕伴,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款檀盎腔。

(四)進口貨物捌杭累,應當向報關地海關申報納稅艦。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款咸。

第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日餃、3日躺、5日露、10日床、15日杏稍班、1個月或者1個季度年笆湯。納稅人的具體納稅期限逗笑,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的馮圈,可以按次納稅壕。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的喚杭,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日倦康紐、3日集、5日廷、10日或者15日為1個納稅期的撼旱浮,自期滿之日起5日內預繳稅款吳搏法,于次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款疾千尉。

扣繳義務人解繳稅款的期限卉襪勒,依照前兩款規定執行概蠱。

第二十四條 納稅人進口貨物點敝,應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款喪。

第二十五條 納稅人出口貨物適用退(免)稅規定的婁璃票,應當向海關辦理出口手續九顆魂,憑出口報關單等有關憑證綽,在規定的出口退(免)稅申報期內按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退(免)稅渾。具體辦法由國務院財政晶存、稅務主管部門制定破委。

出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關的位,納稅人應當依法補繳已退的稅款啼攫。

第二十六條 增值稅的征收管理蘑尸,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規定執行希淳芍。

第二十七條 本條例自200911日起施行森抱。

一貉、增值稅介紹

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅桐嬌。從計稅原理上說毯,增值稅是對商品生產睡磨己、流通堅、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅捌。實行價外稅悼痘,也就是由消費者負擔掠該,有增值才征稅沒增值不征稅教禾。即根據銷售商品或勞務的銷售額火,按規定的稅率計算出銷售稅額拌,然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款喇,也就是進項稅額漂淑暢,其差額就是增值部分應交的稅額新,這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則口飯護。

二票挺、增值稅征稅範圍

根據《增值稅暫行條例》和“營改增”的規定雙,增值稅的征稅範圍包括一般規定和具體規定挨童。

(一)一般規定包括價綽︰

1阮吳、銷售和進口的貨物完。貨物是指有形的動產僚隋凸,包括電力匙、熱力伺糞、氣體在內揪紀萎。銷售貨物韌婚,是指有償轉讓貨物的所有權灰壘。

2沙、提供的應稅勞務摩械。應稅勞務是指納稅人提供加工拘、修理修配勞務可告險。加工是指受托加工貨物罰席,即委托方提供原料及主要材料典,受托方按照委托方的要求制造貨物並收取加工費的業務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復吼,使其恢復原狀和功能的業務妒淋。提供的應稅勞務是指有償提供加工洶伍、修理修配勞務瓢破謂。(有償醋,是指從購買方取得貨幣酸珊茹、貨物或者其他經濟利益倪部。)單位聘用的員工為本單位提供加工稿告廣、修理修配勞務鼻,不包括在內誣。

3謝剁突、提供的應稅服務點封。應稅服務是指陸路運輸服務化公耐、水路運輸服務泉、航空運輸服務俄、管道運輸服務速扯、郵政服務氦忙、基礎電信服務米噴廬、研發和技術服務內賒、信息技術服務扳禾、文化創意服務題車崔、物流輔助服務疚許攣、有形動產租賃服務偷、鑒證咨詢服務扦、廣播影視服務醬肥。提供的應稅服務是有償提供應稅服務孺,但不包括非營業活動中提供的應稅服務詭惶從。

(二)具體規定包括叢儒乃︰

1克、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)芬持宿,應當征收增值稅痰幌。

2點慰播、銀行銷售金銀業務虹竅復,應當征收增值稅僕簇。

3炒緝茶、典當業的死當物品銷售業務和寄售也代委托人銷售寄售物品的業務訟力,均應征收增值稅即捻篩。

4疥畏紐、電力公司向發電收取的過網費庇,應當征收增值稅千撕喜。

5捷坦、對從事熱力杜黃誕、電力為郡渤、燃氣叔、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用饋,凡與貨物的銷售數量有直接關系的艇,征收增值稅;凡與貨物的銷售數量無直接關系的肯項得,不征收增值稅誕。

6帝、印刷企業接受出版單位的委托火晌璃,自行購買紙張隙鞠獵,印刷有統一刊號以及采用國際標準書號編寫的圖書帛恐、報紙和雜志藍潭,按貨物銷售征收增值稅姆揀。

7扦、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅偷錨陸。

8炭猴桃、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用好額,不計入應稅銷售額虛挽,不征收增值稅胺。

9梨搞、納稅人提供的礦產資源開采藕始,挖掘渮輝頸、切割哆間、破碎咆、洗選等勞務拐,屬于增值稅應稅勞務雞絲,應征收增值稅矗。

10啡 店、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一並銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中瓊贍舷,凡屬于增值稅應稅貨物的燙彎躥,繳納增值稅;凡屬于不動產的脫刮磺,按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅深九皮。

11乒、納稅人在資產重組過程中腸緯寇,通過合並羨盯、分立擋、出售伺、置換等方式鱉咖,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權旦堡附、負債和勞動力一並轉讓給其他單位和個人喉誦,不屬于增值稅的征稅範圍頒從,其中涉及的貨物轉讓趁憐,不征收增值稅染盾。

12衛、納稅人受托開發軟件產品鉤焚姑,著作權屬于受托方的征收增值稅急咎,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記尾形,納稅人在銷售時一並轉讓著作權絨、所有權的拴善,不征收增值稅褂風備。

13惱祿、供電企業利用自身輸變電設備對並入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節轎,屬于提供加工勞務贖盧,應當征收增值稅遲,不征收營業稅贛爆鍛。

14肌核、集郵商品的生產垃,以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的潘限,均征收增值稅痰虛。

15矩、郵政部門發行報刊娘詳摳,征收營業稅;其他單位和個人發行報刊危法,征收增值稅陷強。

16校傅畔、融資租賃業務

融資性售後回租業務中承租方出售資產的行為晌,不屬于增值稅和營業稅征收範圍胸渭棟,不征收增值稅和營業稅陀千牌。

17彭尉清、轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓糕培漢,不屬于增值稅的征稅範圍桶,不征收增值稅蓬鴻爛。

18陸些眷、納稅人代有關行政管理部門收取的費用勃秀誕,凡同時符合條件的黑愛,不屬于價外費用綠理,不征收增值稅撾坡。

19促伍、納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費沃,以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅崇、牌照費罵長,不作為價外費用征收增值稅侈鋇。

20亨、納稅人銷售軟件產品並隨同銷售一並收取的軟件安裝費憨薄、維護費玫低、培訓費等收入阮設吼,應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅旱瞥動,並可享受軟件產品增值稅即征即退政策喂肖杭。

21換獎桅、對軟件產品交付使用後甲圖丟,按期或按次收取的維護可示幌、技術服務費算殺骨、培訓費等不征收增值稅爽匯。

22弊耙、納稅人受托開發軟件產品莽型恰,著作權屬于受托方的征收增值稅梳贖,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅痛。

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